Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)
и других источников; при ликвидации чрезвычайных обстоятельств дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки";
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва возна
граждений за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96
"Резервы предстоящих расходов"; за счет расходов будущих
периодов — в корреспонденции с одноименным счетом 97;
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и
другие аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п.
— в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)";
По дебету счета 70 отражаются:
выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации — в корреспонденции со счетом 50 "Касса"; при выплате со счетов корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным
подразделениям — счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
различные удержания, как то:
а) суммы налогов на доходы — в корреспонденции со счетом 68
"Расчеты по налогам и сборам";
б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников — в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
в) в погашение подотчетных сумм — в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды,
по возмещению материального ущерба предприятию — в кор
респонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы — в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета;
е) по недостачам — в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу — дебетуются соответствующие счета (20, 44 и др.) — На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством — в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк.
Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ор-
дера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты.
По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.
На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, приведенные в таблице 40, выводится остаток на отчетную дату по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который может быть зафиксирован в балансе на эту дату (заполняется таблица 41). Также можно заполнить аналогичную таблицу по счету 69 "Расчеты по специальному страхованию и обеспечению", для этого отбираются из таблицы 7 соответствующие финансово-хозяйственные операции, затрагивающие счет 69.