Отнесение средств труда к основным средствам было определено ранее, в главе 1. Следует отметить, что в составе основных средств отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
К основным средствам (учитываемым по счету 01 "Основные средства") согласно новому Плану счетов с 2001 года также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов (при этом необходимо руководствоваться в первую очередь требованиями приоритета содержания перед формой и допущением последовательности учетной политики, а также решить каким образом предполагается погашать стоимость таких предметов — см. далее).
К таким средствам относят: специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.
Кроме того, также учитываются в составе основных средств, имеющие срок службы более 12 месяцев:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);
- спецодежда и спецобувь;
- временные (нетитульные сооружения) — числятся за балансом;
- форменная одежда.
Когда у данных средств срок службы предполагается менее 12 месяцев, они числятся в учете в составе материалов.
Задачами учета основных средств являются документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете амортизации; точное определение результатов при ликвидадни основных средств и их выбытии; контроль за сохранностью и эффективностью использования.
У основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.
Б учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускаются лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае их переоценки.
Об остаточной стоимости основных средств можно судить по первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергшихся переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.
Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма ОС-1), пример которого приведен в таблице 42. По однотипным объектам хозяйственного инвентаря, оборудования или инструмента, имеющим одинаковую стоимость и оприходованным в одном и том же календарном месяце, допускается составление общего акта формы ОС-1 на приемку нескольких однородных видов основных средств.
Движение основных средств после ремонта, реконструкции или модернизации контролируется с помощью акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).
На основании акта приемки и технической документации Данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) — см. таблицу 43.
В инвентарных карточках, содержащих кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, Ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач. В карточке учета Кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию основных средств оформляют актом на списание основных средств, пример которого приведен в таблице 44.
Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в запасе, экс-
плуатации, на консервации или сданных в аренду, доверительное управление, учитывается на активном счете 01 "Основные средства". Здесь также отражаются вложения инвентарного характера в земельные участки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Учет на счете 01 "Основные средства" ведется в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал — их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не установлено законодательством;
полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления — по рыночной стоимости на дату оприходования;
полученных в обмен на другое имущество — по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе;
изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у
других предприятий и лиц — исходя из фактически произведен
ных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за
исключением НДС и других возмещаемых налогов). При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); по договорам строительного подряда; за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.
В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).
Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:
фактические затраты застройщика, включаемые в первоначаль
ную стоимость объектов основных средств, нематериальных и
других соответствующих активов; при этом в случае подрядного
способа производства строительно-монтажных работ корреспон
дирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при
хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные
производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных
средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;
затраты по приобретению основных средств и нематериальных
активов в корреспонденции с теми же счетами;
суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложе
ний во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематери
альных активов" (для целей бухгалтерского учета);
уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобрете
ние основных средств и финансирование вложений во внеобо
ротные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента приня
тия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:
стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретен
ных за плату (при имеющейся государственной регистрации в
случаях, обязательных по законодательству) — в корреспонденции
со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";
стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вло
жений во внеоборотные активы (незавершенного капитального
строительства) — дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";
стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испор
ченных вложений — корреспондирует счет 94 "Недостачи и поте
ре от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными
обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".
Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавер
шенное строительство или незаконченные операции приобретения
основных средств, нематериальных и других внеоборотных акти
вов, а также формирования основного стада (не введенных в экс
плуатацию объектов) и определяется как разница между затрата
ми на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств
по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".
На примере операций, приведенных в таблице 45, заполняется таблица 46 и выводится сальдо — определяется стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы.
Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.
При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.
Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Кроме того, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" доначисляется износ в результате его переоценки.
Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей на-
логообложения), при этом по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.
Кроме того, такие объекты как земельные участки, объекты природопользования не подлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб за единицу, а также приобретенные издания могут быть списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство)
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ состав неамортизируе-мого имущества сильно отличается (следует вести отдельно налоговый учет).
Согласно ПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления амортизации (см. далее), использование одного из них указывается в учетной политике, так же как принятый срок полезного использования средств (по их группам). Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования.
Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу — в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", включаясь в операционные расходы.
Амортизация начислялся отдельно по каждому объекту основных средств, для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стои
мости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис
пользования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по
лезного использования — исходя из первоначальной стоимости и
годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся
до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел
лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений начисляется равномерно в тече
ние периода работы организации в отчетном году.
— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основ-
ного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за вест
срок полезного использования объекта основных средств.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соо ветствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года аморт зация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п. производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплу
атации (количества смен), естественных условий и влияния аг
рессивной среды, системы планово-предупредительных всех во
дов ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования
этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке — счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств" — при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 — при переоценке амортизации.
Так как основные средства служат длительное время, для нормального их функционирования производится их ремонт.
Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции. Эти расходы могут включаться в затраты по мере выполнения работ. Данный метод удобен, когда затраты равномерны в течение года.
Когда ремонт осуществляется хозяйственным способом, силами вспомогательного цеха, то фактические затраты на эти цели учитываются на калькуляционном счете 28 "Вспомогательные производства", откуда списываются на производственные счета в зависимости от назначения затрат; затраты по незаконченному ремонту остаются в составе незавершенного производства.
Для финансирования крупных плановых ремонтов возможно создание резерва на ремонт (или фонда) для более равномерного включения затрат на него в издержки производства. Этот резерв образуется за счет относимых ежемесячно в течение некоторого времени на счета затрат отчислений, утверждаемых предприятием, что учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих
расходов" в корреспонденции со счетами издержек производства. При проведении фактических затрат при этом счет 96 дебетуется на соответствующие суммы.
Кроме того, возможно непредвиденные расходы на ремонты относить к будущим расходам, учитывая их по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", и ежемесячно по составленной смете списывать их на затраты производства (расходы на продажу).
Вместе с тем в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и принимаются в целях исчисления налога на прибыль с 2002 года по-другому, в частности, не полностью (следует вести отдельно налоговый учет).
Малыми предприятиями затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств в случае их проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям (материалы, заработная плата и др.)» а в случае проведения работ подрядным способом — по статье общехозяйственных (накладных) расходов.
Способ проведения ремонта основных средств должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно Данные операции в учете отражаются через счет 01 "субсчет "Выбытие основных средств". При этом по дебету субсчета "Выбытие основных средств" отражается стоимость выбывающих средств. В кредит субсчета "Выбытие основных средств" относятся суммы начисленной до момента выбытия амортизации Таким образом, отражаемая по субсчету "Выбытие основных средств" остаточная стоимость выбывающего основного средства формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы". Также к операционным расходам относятся понесенные в связи с выбытием этого объекта расходы (снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы).
Наряду с расходами по счету 91, субсчет "Прочие доходы" по кредиту фиксируются операционные доходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств. К ним относится стоимость ценностей, полученных при выбытии, по цене их возможного использования или реализации (дебетуются счета учета материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется, например, счет 62) Дополнительно в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы" относится начисленный при продаже основных средств НДС в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия списывается с дебета счета 91 субсчета 9 Сальдо прочих доходов и расходов" (в случае убытка — с кредита) в кредит (в случае убытка — дебет) счета 99 "Прибыли и убытки", формируя в общеустановленном порядке налогооблагаемую прибыль. При этом остаточная стоимость средств, выбывающих при
чрезвычайных обстоятельствах, относится непосредственно на счет 99 сразу со счета 01 субсчета "Выбытие основных средств".
В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01 субсчета "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", откуда в последующем переносится на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". При отсутствии же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", фиксируя убыток.
В отличие от основных средств, функционирующих длительное время в неизменной натурально-вещественной форме нематери альные активы представляют собой приносящие доход долгосрочные вложения средств, не имеющие какой-либо вещественной формы. Согласно ПБУ 14/2000 для принятия к учету активов в качестве НМА кроме отсутствия материально-вещественной структуры и предположений последующей перепродажи он должен обладать следующими свойствами:
- возможность идентификации (выделения, отделения) от друго
го имущества;
- использование в производстве либо для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (срока полезного
использования свыше 12 месяцев); е
- способность приносить организации экономические выгоды (до
ход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю
щих существование самого актива и исключительного права у
организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся при соблюдении в&гшеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, про
мышленный образец, полезную модель, селекционные дости
жения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;
права на товарный знак и знак обслуживания, наименование
места происхождения товаров;
- имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.).
Учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА (см. таблицу 47) и отражается на одноименном счете 04, их амортизация соответственно — на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Так же как и основные средства, они принимаются к учету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).
Но в отличие от основных средств, по которым применяются утвержденные Правительством нормы, износ НМА может определяться по рассчитанным самим предприятием нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу), например, счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в учетной политике: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов" либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно списываются с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов учета затрат, расходов на продажу без использования счета 05 "Амортизация НМА", например, по приобретенной деловой репутации, по организационным расходам — равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Причем после полного погашения стоимости данные объекты продолжают числиться в учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и т. п.) в условной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.
Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не переносится на издержки производства (расходы на продажу). К ним относятся, например, полученные в пользование активы, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по которым остаются у правообладателя (товарные знаки, знаки обслуживания и т. п.). Данные активы учитываются на забалансовом счете в договорной оценке.
По каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.
Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формируется результат от выбытия.
Для наглядности примеры операций с основными фондами и их отражение приведены в таблице 48.
Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по основным средствам и НМА, то данный учет» ведется по счету 68 субсчет "Расчеты по НДС" и по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующий субсчет.
При этом НДС, уплаченный по приобретенным основным средствам, НМА учитывается по дебету счета 19 субсчетов "НДС по приобретенным основным средствам", "НДС по приобретенным НМА" соответственно в корреспонденции со счетом по учету источника получения (например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Аналогично учитывается теперь заказчиком НДС на выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ, так же как и начисленный НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления (исходя из фактических расходов на их выполнение) — на счете 19.
В момент принятия на учет основных средств производственного назначения, законченных капитальным строительством объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уп-
лаченные суммы НДС вычитаются из Сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".
С учетом уплаченного налога отражаются средства, используемые для освобожденных от налогообложения операций. Налог по таким основным средствам и НМА учитывается вместе с их первоначальной стоимостью по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "НМА".
Также учитывается НДС по нематериальным активам, но на отдельном субсчете счета 19.
При выбытии основных средств и НМА в виде финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, вклады по договору простого товарищества НДС не начисляется, а уплаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имущества НДС, относящийся к операционным и внереализационным расходам, (например, налог по счету за демонтаж выбывающего основного средства) списывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", по выявленным недостающим ценностям — по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, обобщая все вышесказанное, из примера операций предприятия за месяц в таблицу 49 выбираются те из них, что затрагивают основные средства и их амортизацию. На основании таблицы 49 составляется таблица 50, где выводятся сальдо по счету 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".